中國經(jīng)濟網(wǎng)北京7月6日訊上交所網(wǎng)站昨日披露了監(jiān)管措施決定書〔2023〕30號，對大信會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“大信所”）及注冊會計師陳立新、蒲建華予以監(jiān)管警示。

監(jiān)管措施決定書顯示，根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局《關(guān)于對大信會計師事務所（特殊普通合伙）、陳立新、蒲建華采取出具警示函措施的決定》（〔2023〕21號）查明的事實，大信所及注冊會計師陳立新、蒲建華作為廣州方邦電子股份有限公司（以下簡稱“方邦股份”，688020.SH）2021年度審計機構(gòu)及2021年年度報告審計注冊會計師，存在以下審計職責履行不到位的情形。

（一）穿行測試程序存在缺陷

【資料圖】

大信所在執(zhí)行采購付款相關(guān)穿行測試時，以合同為開始時點，未取得供應商的選擇、合同審批等合同簽訂之前的穿行測試資料，穿行測試環(huán)節(jié)不完整。

（二）重要性水平確定存在缺陷

大信所審計工作中采用公司經(jīng)營性業(yè)務稅前利潤為計算基礎(chǔ)，選取10%確定公司財務報表的重要性水平，高于以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)的通常標準，且高于上年度選取5%的標準，但未在底稿中說明調(diào)高重要性水平的理由及合理性。

（三）細節(jié)測試程序執(zhí)行不到位

一是大信所在執(zhí)行研發(fā)費用審計程序過程中，未保持應有的職業(yè)謹慎，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，未發(fā)現(xiàn)方邦股份2021年研發(fā)費用歸集核算過程中存在對研發(fā)人員界定、研發(fā)耗用材料費用計算、其他研發(fā)費用核算不準確導致多計研發(fā)費用等問題。

二是大信所在執(zhí)行在建工程、固定資產(chǎn)審計程序過程中，未保持應有的職業(yè)謹慎，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，未發(fā)現(xiàn)方邦股份子公司珠海達創(chuàng)電子有限公司建設銅箔項目在建工程存在延遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算的問題。

三是根據(jù)方邦股份2022年1-2月的銅箔產(chǎn)品實際生產(chǎn)銷售情況，產(chǎn)品毛利率出現(xiàn)了較大幅度的下降，存貨出現(xiàn)減值跡象，大信所在執(zhí)行存貨審計程序過程中未保持合理的職業(yè)懷疑，未對上述存貨減值跡象予以關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)方邦股份存貨跌價計提不充分問題。

四是大信所在執(zhí)行收入截止性測試審計程序過程中，僅抽取資產(chǎn)負債表日前后各3筆憑證進行檢查，樣本量過小，未發(fā)現(xiàn)方邦股份存在收入跨期問題。

（四）分析程序執(zhí)行不到位

大信所在對方邦股份營業(yè)收入執(zhí)行分析程序的過程中，未對客戶維度收入和毛利率進行分析。在對生產(chǎn)成本執(zhí)行分析程序的過程中，未對單位產(chǎn)品成本各月變動及兩期對比進行分析，未見對制造費用大額異常變動進行說明。

（五）函證程序執(zhí)行不到位

方邦股份子公司惠州力邦電子有限公司銀行詢證函的蓋章日期為2022年1月4日，但快遞發(fā)出日期為1月2日，大信所未執(zhí)行審計程序核實相關(guān)矛盾情況，也未在底稿中說明原因。此外，大信所審計底稿還存在個別銀行詢證函未見發(fā)函快遞信息、軌跡查詢等記錄的情形。

（六）盤點程序底稿保存存在缺陷

大信所在《方邦2021固定資產(chǎn)盤點總結(jié)》列示的固定資產(chǎn)盤點比例為80%，但《2021年方邦固定資產(chǎn)年末盤點表》中顯示盤點留痕未達到該比例；《應收票據(jù)盤點表》只有簽字，盤點工作未留痕。

監(jiān)管措施決定書指出，上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第四條，《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第九條，《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條，《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第二十三條的要求。

大信所及年報審計注冊會計師陳立新、蒲建華在執(zhí)行方邦股份2021年年報審計項目過程中穿行測試程序、重要性水平確定、盤點程序底稿保存存在缺陷，細節(jié)測試程序、分析程序、函證程序執(zhí)行不到位，上述行為違反了《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則（2020年12月修訂）》（以下簡稱《股票上市規(guī)則》）第1.5條等有關(guān)規(guī)定。

鑒于上述違規(guī)事實和情節(jié)，根據(jù)《股票上市規(guī)則》第14.2.8條和《上海證券交易所紀律處分和監(jiān)管措施實施辦法》有關(guān)規(guī)定，上交所作出如下監(jiān)管措施決定：對方邦股份2021年度審計機構(gòu)大信所及2021年年度報告審計注冊會計師陳立新、蒲建華予以監(jiān)管警示。

上交所要求大信所及簽字會計師采取有效措施對相關(guān)違規(guī)事項進行整改，并結(jié)合上交所決定書指出的違規(guī)事項，就該項目的審計風險進行深入排查，舉一反三，制定針對性防范措施，切實提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。請大信所在收到?jīng)Q定書后一個月內(nèi)，向上交所提交經(jīng)首席合伙人、總所質(zhì)控負責人簽字確認的整改報告。

上交所表示，會計師事務所及其從業(yè)人員應當引以為戒，在從事信息披露等活動時，嚴格遵守法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件和上交所業(yè)務規(guī)則，勤勉盡責，對出具專業(yè)意見所依據(jù)文件資料內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證，所制作、出具的文件不得有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。

以下為原文：

上海證券交易所監(jiān)管措施決定書〔2023〕30號

關(guān)于對大信會計師事務所（特殊普通合伙）及注冊會計師陳立新、蒲建華予以監(jiān)管警示的決定

當事人：

大信會計師事務所（特殊普通合伙），廣州方邦電子股份有限公司2021年度審計機構(gòu)；

陳立新，廣州方邦電子股份有限公司2021年年度報告審計注冊會計師；

蒲建華，廣州方邦電子股份有限公司2021年年度報告審計注冊會計師。

一、相關(guān)主體違規(guī)情況

根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局《關(guān)于對大信會計師事務所（特殊普通合伙）、陳立新、蒲建華采取出具警示函措施的決定》（〔2023〕21號）查明的事實，大信會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱大信所）及注冊會計師陳立新、蒲建華作為廣州方邦電子股份有限公司（以下簡稱公司）2021年度審計機構(gòu)及2021年年度報告審計注冊會計師，存在以下審計職責履行不到位的情形。

（一）穿行測試程序存在缺陷

大信所在執(zhí)行采購付款相關(guān)穿行測試時，以合同為開始時點，未取得供應商的選擇、合同審批等合同簽訂之前的穿行測試資料，穿行測試環(huán)節(jié)不完整。

（二）重要性水平確定存在缺陷

大信所審計工作中采用公司經(jīng)營性業(yè)務稅前利潤為計算基礎(chǔ)，選取10%確定公司財務報表的重要性水平，高于以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)的通常標準，且高于上年度選取5%的標準，但未在底稿中說明調(diào)高重要性水平的理由及合理性。

（三）細節(jié)測試程序執(zhí)行不到位

一是大信所在執(zhí)行研發(fā)費用審計程序過程中，未保持應有的職業(yè)謹慎，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，未發(fā)現(xiàn)公司2021年研發(fā)費用歸集核算過程中存在對研發(fā)人員界定、研發(fā)耗用材料費用計算、其他研發(fā)費用核算不準確導致多計研發(fā)費用等問題。

二是大信所在執(zhí)行在建工程、固定資產(chǎn)審計程序過程中，未保持應有的職業(yè)謹慎，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，未發(fā)現(xiàn)子公司珠海達創(chuàng)電子有限公司建設銅箔項目在建工程存在延遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算的問題。

三是根據(jù)公司2022年1-2月的銅箔產(chǎn)品實際生產(chǎn)銷售情況，產(chǎn)品毛利率出現(xiàn)了較大幅度的下降，存貨出現(xiàn)減值跡象，大信所在執(zhí)行存貨審計程序過程中未保持合理的職業(yè)懷疑，未對上述存貨減值跡象予以關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)公司存貨跌價計提不充分問題。

四是大信所在執(zhí)行收入截止性測試審計程序過程中，僅抽取資產(chǎn)負債表日前后各3筆憑證進行檢查，樣本量過小，未發(fā)現(xiàn)公司存在收入跨期問題。

（四）分析程序執(zhí)行不到位

大信所在對公司營業(yè)收入執(zhí)行分析程序的過程中，未對客戶維度收入和毛利率進行分析。在對生產(chǎn)成本執(zhí)行分析程序的過程中，未對單位產(chǎn)品成本各月變動及兩期對比進行分析，未見對制造費用大額異常變動進行說明。

（五）函證程序執(zhí)行不到位

公司子公司惠州力邦電子有限公司銀行詢證函的蓋章日期為2022年1月4日，但快遞發(fā)出日期為1月2日，大信所未執(zhí)行審計程序核實相關(guān)矛盾情況，也未在底稿中說明原因。此外，大信所審計底稿還存在個別銀行詢證函未見發(fā)函快遞信息、軌跡查詢等記錄的情形。

（六）盤點程序底稿保存存在缺陷

大信所在《方邦2021固定資產(chǎn)盤點總結(jié)》列示的固定資產(chǎn)盤點比例為80%，但《2021年方邦固定資產(chǎn)年末盤點表》中顯示盤點留痕未達到該比例；《應收票據(jù)盤點表》只有簽字，盤點工作未留痕。

上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第四條，《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第九條，《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條，《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條，《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第二十三條的要求。

二、責任認定和監(jiān)管措施決定

（一）責任認定

大信所及年報審計注冊會計師陳立新、蒲建華在執(zhí)行公司2021年年報審計項目過程中穿行測試程序、重要性水平確定、盤點程序底稿保存存在缺陷，細節(jié)測試程序、分析程序、函證程序執(zhí)行不到位，上述行為違反了《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則（2020年12月修訂）》（以下簡稱《股票上市規(guī)則》）第1.5條等有關(guān)規(guī)定。

（二）監(jiān)管措施決定

鑒于上述違規(guī)事實和情節(jié)，根據(jù)《股票上市規(guī)則》第14.2.8條和《上海證券交易所紀律處分和監(jiān)管措施實施辦法》有關(guān)規(guī)定，上海證券交易所（以下簡稱本所）作出如下監(jiān)管措施決定：對廣州方邦電子股份有限公司2021年度審計機構(gòu)大信會計師事務所（特殊普通合伙）及2021年年度報告審計注冊會計師陳立新、蒲建華予以監(jiān)管警示。

請大信所及簽字會計師采取有效措施對相關(guān)違規(guī)事項進行整改，并結(jié)合本決定書指出的違規(guī)事項，就該項目的審計風險進行深入排查，舉一反三，制定針對性防范措施，切實提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。請大信所在收到?jīng)Q定書后一個月內(nèi)，向本所提交經(jīng)首席合伙人、總所質(zhì)控負責人簽字確認的整改報告。

會計師事務所及其從業(yè)人員應當引以為戒，在從事信息披露等活動時，嚴格遵守法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件和本所業(yè)務規(guī)則，勤勉盡責，對出具專業(yè)意見所依據(jù)文件資料內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證，所制作、出具的文件不得有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。

上海證券交易所

2023年7月3日

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