中國經(jīng)濟網(wǎng)北京7月6日訊上交所網(wǎng)站昨日披露了監(jiān)管措施決定書〔2023〕30號,對大信會計師事務所(特殊普通合伙)(以下簡稱“大信所”)及注冊會計師陳立新、蒲建華予以監(jiān)管警示。
監(jiān)管措施決定書顯示,根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局《關(guān)于對大信會計師事務所(特殊普通合伙)、陳立新、蒲建華采取出具警示函措施的決定》(〔2023〕21號)查明的事實,大信所及注冊會計師陳立新、蒲建華作為廣州方邦電子股份有限公司(以下簡稱“方邦股份”,688020.SH)2021年度審計機構(gòu)及2021年年度報告審計注冊會計師,存在以下審計職責履行不到位的情形。
(一)穿行測試程序存在缺陷
【資料圖】
大信所在執(zhí)行采購付款相關(guān)穿行測試時,以合同為開始時點,未取得供應商的選擇、合同審批等合同簽訂之前的穿行測試資料,穿行測試環(huán)節(jié)不完整。
(二)重要性水平確定存在缺陷
大信所審計工作中采用公司經(jīng)營性業(yè)務稅前利潤為計算基礎(chǔ),選取10%確定公司財務報表的重要性水平,高于以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)的通常標準,且高于上年度選取5%的標準,但未在底稿中說明調(diào)高重要性水平的理由及合理性。
(三)細節(jié)測試程序執(zhí)行不到位
一是大信所在執(zhí)行研發(fā)費用審計程序過程中,未保持應有的職業(yè)謹慎,未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),未發(fā)現(xiàn)方邦股份2021年研發(fā)費用歸集核算過程中存在對研發(fā)人員界定、研發(fā)耗用材料費用計算、其他研發(fā)費用核算不準確導致多計研發(fā)費用等問題。
二是大信所在執(zhí)行在建工程、固定資產(chǎn)審計程序過程中,未保持應有的職業(yè)謹慎,未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),未發(fā)現(xiàn)方邦股份子公司珠海達創(chuàng)電子有限公司建設銅箔項目在建工程存在延遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算的問題。
三是根據(jù)方邦股份2022年1-2月的銅箔產(chǎn)品實際生產(chǎn)銷售情況,產(chǎn)品毛利率出現(xiàn)了較大幅度的下降,存貨出現(xiàn)減值跡象,大信所在執(zhí)行存貨審計程序過程中未保持合理的職業(yè)懷疑,未對上述存貨減值跡象予以關(guān)注,未發(fā)現(xiàn)方邦股份存貨跌價計提不充分問題。
四是大信所在執(zhí)行收入截止性測試審計程序過程中,僅抽取資產(chǎn)負債表日前后各3筆憑證進行檢查,樣本量過小,未發(fā)現(xiàn)方邦股份存在收入跨期問題。
(四)分析程序執(zhí)行不到位
大信所在對方邦股份營業(yè)收入執(zhí)行分析程序的過程中,未對客戶維度收入和毛利率進行分析。在對生產(chǎn)成本執(zhí)行分析程序的過程中,未對單位產(chǎn)品成本各月變動及兩期對比進行分析,未見對制造費用大額異常變動進行說明。
(五)函證程序執(zhí)行不到位
方邦股份子公司惠州力邦電子有限公司銀行詢證函的蓋章日期為2022年1月4日,但快遞發(fā)出日期為1月2日,大信所未執(zhí)行審計程序核實相關(guān)矛盾情況,也未在底稿中說明原因。此外,大信所審計底稿還存在個別銀行詢證函未見發(fā)函快遞信息、軌跡查詢等記錄的情形。
(六)盤點程序底稿保存存在缺陷
大信所在《方邦2021固定資產(chǎn)盤點總結(jié)》列示的固定資產(chǎn)盤點比例為80%,但《2021年方邦固定資產(chǎn)年末盤點表》中顯示盤點留痕未達到該比例;《應收票據(jù)盤點表》只有簽字,盤點工作未留痕。
監(jiān)管措施決定書指出,上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第四條,《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第九條,《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條,《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條,《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條,《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第二十三條的要求。
大信所及年報審計注冊會計師陳立新、蒲建華在執(zhí)行方邦股份2021年年報審計項目過程中穿行測試程序、重要性水平確定、盤點程序底稿保存存在缺陷,細節(jié)測試程序、分析程序、函證程序執(zhí)行不到位,上述行為違反了《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則(2020年12月修訂)》(以下簡稱《股票上市規(guī)則》)第1.5條等有關(guān)規(guī)定。
鑒于上述違規(guī)事實和情節(jié),根據(jù)《股票上市規(guī)則》第14.2.8條和《上海證券交易所紀律處分和監(jiān)管措施實施辦法》有關(guān)規(guī)定,上交所作出如下監(jiān)管措施決定:對方邦股份2021年度審計機構(gòu)大信所及2021年年度報告審計注冊會計師陳立新、蒲建華予以監(jiān)管警示。
上交所要求大信所及簽字會計師采取有效措施對相關(guān)違規(guī)事項進行整改,并結(jié)合上交所決定書指出的違規(guī)事項,就該項目的審計風險進行深入排查,舉一反三,制定針對性防范措施,切實提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。請大信所在收到?jīng)Q定書后一個月內(nèi),向上交所提交經(jīng)首席合伙人、總所質(zhì)控負責人簽字確認的整改報告。
上交所表示,會計師事務所及其從業(yè)人員應當引以為戒,在從事信息披露等活動時,嚴格遵守法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件和上交所業(yè)務規(guī)則,勤勉盡責,對出具專業(yè)意見所依據(jù)文件資料內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證,所制作、出具的文件不得有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。
以下為原文:
上海證券交易所監(jiān)管措施決定書〔2023〕30號
關(guān)于對大信會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師陳立新、蒲建華予以監(jiān)管警示的決定
當事人:
大信會計師事務所(特殊普通合伙),廣州方邦電子股份有限公司2021年度審計機構(gòu);
陳立新,廣州方邦電子股份有限公司2021年年度報告審計注冊會計師;
蒲建華,廣州方邦電子股份有限公司2021年年度報告審計注冊會計師。
一、相關(guān)主體違規(guī)情況
根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局《關(guān)于對大信會計師事務所(特殊普通合伙)、陳立新、蒲建華采取出具警示函措施的決定》(〔2023〕21號)查明的事實,大信會計師事務所(特殊普通合伙)(以下簡稱大信所)及注冊會計師陳立新、蒲建華作為廣州方邦電子股份有限公司(以下簡稱公司)2021年度審計機構(gòu)及2021年年度報告審計注冊會計師,存在以下審計職責履行不到位的情形。
(一)穿行測試程序存在缺陷
大信所在執(zhí)行采購付款相關(guān)穿行測試時,以合同為開始時點,未取得供應商的選擇、合同審批等合同簽訂之前的穿行測試資料,穿行測試環(huán)節(jié)不完整。
(二)重要性水平確定存在缺陷
大信所審計工作中采用公司經(jīng)營性業(yè)務稅前利潤為計算基礎(chǔ),選取10%確定公司財務報表的重要性水平,高于以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)的通常標準,且高于上年度選取5%的標準,但未在底稿中說明調(diào)高重要性水平的理由及合理性。
(三)細節(jié)測試程序執(zhí)行不到位
一是大信所在執(zhí)行研發(fā)費用審計程序過程中,未保持應有的職業(yè)謹慎,未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),未發(fā)現(xiàn)公司2021年研發(fā)費用歸集核算過程中存在對研發(fā)人員界定、研發(fā)耗用材料費用計算、其他研發(fā)費用核算不準確導致多計研發(fā)費用等問題。
二是大信所在執(zhí)行在建工程、固定資產(chǎn)審計程序過程中,未保持應有的職業(yè)謹慎,未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),未發(fā)現(xiàn)子公司珠海達創(chuàng)電子有限公司建設銅箔項目在建工程存在延遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算的問題。
三是根據(jù)公司2022年1-2月的銅箔產(chǎn)品實際生產(chǎn)銷售情況,產(chǎn)品毛利率出現(xiàn)了較大幅度的下降,存貨出現(xiàn)減值跡象,大信所在執(zhí)行存貨審計程序過程中未保持合理的職業(yè)懷疑,未對上述存貨減值跡象予以關(guān)注,未發(fā)現(xiàn)公司存貨跌價計提不充分問題。
四是大信所在執(zhí)行收入截止性測試審計程序過程中,僅抽取資產(chǎn)負債表日前后各3筆憑證進行檢查,樣本量過小,未發(fā)現(xiàn)公司存在收入跨期問題。
(四)分析程序執(zhí)行不到位
大信所在對公司營業(yè)收入執(zhí)行分析程序的過程中,未對客戶維度收入和毛利率進行分析。在對生產(chǎn)成本執(zhí)行分析程序的過程中,未對單位產(chǎn)品成本各月變動及兩期對比進行分析,未見對制造費用大額異常變動進行說明。
(五)函證程序執(zhí)行不到位
公司子公司惠州力邦電子有限公司銀行詢證函的蓋章日期為2022年1月4日,但快遞發(fā)出日期為1月2日,大信所未執(zhí)行審計程序核實相關(guān)矛盾情況,也未在底稿中說明原因。此外,大信所審計底稿還存在個別銀行詢證函未見發(fā)函快遞信息、軌跡查詢等記錄的情形。
(六)盤點程序底稿保存存在缺陷
大信所在《方邦2021固定資產(chǎn)盤點總結(jié)》列示的固定資產(chǎn)盤點比例為80%,但《2021年方邦固定資產(chǎn)年末盤點表》中顯示盤點留痕未達到該比例;《應收票據(jù)盤點表》只有簽字,盤點工作未留痕。
上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第四條,《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第九條,《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十條,《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條,《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條,《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第二十三條的要求。
二、責任認定和監(jiān)管措施決定
(一)責任認定
大信所及年報審計注冊會計師陳立新、蒲建華在執(zhí)行公司2021年年報審計項目過程中穿行測試程序、重要性水平確定、盤點程序底稿保存存在缺陷,細節(jié)測試程序、分析程序、函證程序執(zhí)行不到位,上述行為違反了《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則(2020年12月修訂)》(以下簡稱《股票上市規(guī)則》)第1.5條等有關(guān)規(guī)定。
(二)監(jiān)管措施決定
鑒于上述違規(guī)事實和情節(jié),根據(jù)《股票上市規(guī)則》第14.2.8條和《上海證券交易所紀律處分和監(jiān)管措施實施辦法》有關(guān)規(guī)定,上海證券交易所(以下簡稱本所)作出如下監(jiān)管措施決定:對廣州方邦電子股份有限公司2021年度審計機構(gòu)大信會計師事務所(特殊普通合伙)及2021年年度報告審計注冊會計師陳立新、蒲建華予以監(jiān)管警示。
請大信所及簽字會計師采取有效措施對相關(guān)違規(guī)事項進行整改,并結(jié)合本決定書指出的違規(guī)事項,就該項目的審計風險進行深入排查,舉一反三,制定針對性防范措施,切實提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。請大信所在收到?jīng)Q定書后一個月內(nèi),向本所提交經(jīng)首席合伙人、總所質(zhì)控負責人簽字確認的整改報告。
會計師事務所及其從業(yè)人員應當引以為戒,在從事信息披露等活動時,嚴格遵守法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件和本所業(yè)務規(guī)則,勤勉盡責,對出具專業(yè)意見所依據(jù)文件資料內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證,所制作、出具的文件不得有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。
上海證券交易所
2023年7月3日
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