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中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（下稱“中注協(xié)”）4月14日發(fā)布消息稱，中注協(xié)近日書(shū)面約談大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示可能存在與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

中注協(xié)指出，受全球通脹高企、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求不足、經(jīng)濟(jì)下行壓力加大等因素沖擊，部分上市公司近幾年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)波動(dòng)較大、流動(dòng)性較差，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。

為此，中注協(xié)提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是充分識(shí)別導(dǎo)致對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)狀況（包括對(duì)行業(yè)有重大影響的法律法規(guī)和國(guó)家政策）、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)情況等因素以及所了解的上市公司具體情況，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，分析是否存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)虧損、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流持續(xù)為負(fù)、市場(chǎng)需求萎縮、客戶大量流失、供應(yīng)商停止供貨、企業(yè)關(guān)鍵人員離職、資產(chǎn)負(fù)債率持續(xù)上升、債務(wù)違約、面臨大量訴訟、索賠和仲裁等財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面的異常情況，這些情況可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮；關(guān)注管理層為持續(xù)經(jīng)營(yíng)目的（如獲得銀行持續(xù)授信）操縱利潤(rùn)的跡象，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)告期末影響利潤(rùn)的相關(guān)交易的真實(shí)性及價(jià)格公允性，與治理層就識(shí)別出的事項(xiàng)或情況進(jìn)行充分溝通。

二是獲取并評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估，在評(píng)價(jià)管理層作出的評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評(píng)估時(shí)遵循的程序、依據(jù)的假設(shè)、未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃以及計(jì)劃在當(dāng)前情況下是否可行。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)在預(yù)審階段或者計(jì)劃及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性，判斷持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性以及管理層未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的適當(dāng)性，以確保與管理層、治理層的溝通以及補(bǔ)充相關(guān)審計(jì)證據(jù)具備充分時(shí)間。

三是合理判斷導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，考慮應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否可能改善目前的狀況及其可執(zhí)行性；獲取被審計(jì)單位編制的未來(lái)十二個(gè)月詳細(xì)現(xiàn)金流預(yù)測(cè)，評(píng)估結(jié)果是否合理；要求被審計(jì)單位提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書(shū)面聲明；針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別那些能夠改善或影響被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)；評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否已充分披露導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃，并明確指出存在與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性。

四是恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和意見(jiàn)類型。與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)的考慮可能涉及各類審計(jì)意見(jiàn)類型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否恰當(dāng)、是否存在重大不確定性、重大不確定性及相關(guān)情況是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露，確定對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型或?qū)徲?jì)報(bào)告的影響，不得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)段代替保留意見(jiàn)，或以保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

中注協(xié)同日發(fā)布的審計(jì)快報(bào)信息顯示，截至2023年4月13日，42家事務(wù)所共為1581家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。從審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型看，1579家被出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（其中4家被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，5家被出具帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)），1家被出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，1家被出具了無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

（文章來(lái)源：經(jīng)濟(jì)參考網(wǎng)）

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